醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)作為醫(yī)療業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的必備重要物質(zhì)基礎(chǔ)，不僅具有種類繁多、使用分散、保養(yǎng)維修難度大等特點(diǎn)，而且在醫(yī)院全部資金中所占比重很大。因此，我們要克服醫(yī)療衛(wèi)生部門長(zhǎng)期存在的“重錢輕物”的思想，加強(qiáng)對(duì)各類實(shí)物資產(chǎn)的核算與與管理，有著極其重要的意義。下面將重點(diǎn)針對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)工作中應(yīng)注意的問(wèn)題探討相應(yīng)的解決辦法。 
醫(yī)院的實(shí)物資產(chǎn)主要包括藥品、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、在加工材料、對(duì)外投資、在建工程等多種，但常見的是前四種，因此主要討論藥品、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、在加工材料這四種物資的賬務(wù)處理和實(shí)物的管理。 
一、 藥品。 
近幾年因藥品價(jià)格虛高導(dǎo)致老百姓“看病貴、看病難”的問(wèn)題一直是政府和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，是采取醫(yī)藥分家還是其他方式來(lái)更有效地解決此問(wèn)題至今仍沒有定論。到目前為止，藥品的消耗仍占醫(yī)院各種物資消耗的最大比重，由此可見藥品核算和管理的重要性。 
其主要的核算方法如下： 
1、入庫(kù) 借：藥品——藥庫(kù) 
貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 
貸：差價(jià) 
2、出庫(kù)（領(lǐng)用）借：藥品——藥房（支出） 
（借：差價(jià)） 
貸：藥品——藥庫(kù) 
3、銷售 借：銀行存款（應(yīng)收醫(yī)療款） 
貸：藥品收入 
4、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：藥品支出 
借：差價(jià) 
貸：藥品——藥房 
核算要點(diǎn)是藥品只要進(jìn)入醫(yī)院就按零售價(jià)核算，只有在列支時(shí)才按成本核算。這就涉及列支時(shí)成本的統(tǒng)計(jì)。只要醫(yī)院沒有實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，不能把住院、門診、藥庫(kù)、藥房等系統(tǒng)有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，藥品成本的核算永遠(yuǎn)只能是個(gè)概算數(shù)（因?yàn)楦鞣N藥品的加成率有所不同，導(dǎo)致綜合差價(jià)率是概算數(shù)），從而藥品的品種管理也不可能做到位，同時(shí)盤點(diǎn)盈虧的正常范圍也難以明確規(guī)定。由此可見醫(yī)院的信息化程度決定著醫(yī)院的管理水平。 
醫(yī)院管理年下的其中的硬性指標(biāo)是藥品占總收入的比例不能高于42%，這必須由醫(yī)院全局控制；因此藥品目前的財(cái)務(wù)管理方向是提高結(jié)轉(zhuǎn)成本的精確程度，這就要求只要是確認(rèn)了的藥品收入都能同時(shí)知道其進(jìn)價(jià)，也就是各藥房對(duì)每一次發(fā)出的藥品的品種、規(guī)格、數(shù)量、進(jìn)銷價(jià)的確認(rèn)，即要求實(shí)行電子病歷。 
在日常的藥品管理中，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 
1、嚴(yán)格內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，采購(gòu)人不能同時(shí)擔(dān)任驗(yàn)收人； 
2、計(jì)劃控制，確定合理的藥品儲(chǔ)備定額，庫(kù)存量適中，保證供應(yīng)的同時(shí)，不積壓存貨，以避免資金的過(guò)度占用和藥品過(guò)期的浪費(fèi)； 
3、重視盤點(diǎn)（應(yīng)由保管、記賬及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行），因?yàn)楸P點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)核算和管理漏洞的有效途徑； 
4、特別提示，未能精確核算藥品成本的醫(yī)院，藥品的收入核算部門與領(lǐng)用要一一對(duì)應(yīng)，如屬于住院收入的病人藥品應(yīng)從中心藥房領(lǐng)取，屬于門診收入的病人藥品應(yīng)從門診藥房領(lǐng)取，不能藥房、藥庫(kù)領(lǐng)用混淆，否則不但會(huì)有重復(fù)計(jì)算成本的可能，還會(huì)造成各庫(kù)、房之間盤點(diǎn)盈虧的偏差。 
二、庫(kù)存物資。 
庫(kù)存物資又分低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料，其核算方法如下： 
1、入庫(kù) 借：庫(kù)存物資 
貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 
2、領(lǐng)用 借：支出 
貸：庫(kù)存物資  
與藥品不同的是，庫(kù)存物資是按進(jìn)價(jià)核算的。在醫(yī)院的核算體系中，只有物價(jià)部門批準(zhǔn)可另行收費(fèi)的少部分衛(wèi)生材料才能按規(guī)定加成率收費(fèi)。從醫(yī)院的福利性出發(fā)，醫(yī)院要控制可另行收費(fèi)的少部分貴重耗材的耗用；從醫(yī)院自身的發(fā)展出發(fā)，醫(yī)院要注意控制不能另行收費(fèi)的一般耗材的成本。所以庫(kù)存物資的核算和管理對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)也很重要。 
但由于庫(kù)存物資的收入不象藥品收入是單獨(dú)核算的，因此不能用管理藥品的方法管理庫(kù)存物資。根據(jù)目前庫(kù)存物資耗用增長(zhǎng)較快的勢(shì)頭，對(duì)庫(kù)存物資耗用的有效控制已迫在眉睫！ 
筆者認(rèn)為有效的控制方法是預(yù)算管理、以收定支與定額管理相結(jié)合。在預(yù)算時(shí)界定與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)的耗費(fèi)和相關(guān)的支出，無(wú)關(guān)的定額管理，相關(guān)的經(jīng)測(cè)算后以收定支并在實(shí)際執(zhí)行時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)的收入適時(shí)調(diào)整。特別對(duì)于低值易耗品，可定量配置、以舊換新。同時(shí)內(nèi)控制度的執(zhí)行、庫(kù)存量的控制、盤點(diǎn)的重視與藥品同。 
三、固定資產(chǎn)。 
目前執(zhí)行的非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，固定資產(chǎn)“是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”。對(duì)于圖書是否按此標(biāo)準(zhǔn)入庫(kù)、家具組合購(gòu)進(jìn)和單件購(gòu)進(jìn)的入庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)編碼的制定等實(shí)際工作中的問(wèn)題可按當(dāng)?shù)鼗虮締挝幌嚓P(guān)規(guī)定執(zhí)行。其核算方法如下：
1、購(gòu)買 借：專用基金——修購(gòu)基金 
貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 
2、入庫(kù) 借：固定資產(chǎn) 
貸：固定基金 
3、計(jì)提 借：支出 
貸：專用基金——修購(gòu)基金 
核算時(shí)請(qǐng)注意：除非有融資租賃，否則報(bào)表上的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”應(yīng)相等 
由于前幾年的市場(chǎng)化輿論導(dǎo)向和財(cái)政補(bǔ)貼的嚴(yán)重不足，也包括以前創(chuàng)等級(jí)醫(yī)院時(shí)對(duì)設(shè)備的硬性要求，目前很多醫(yī)院的專用基金累計(jì)赤字，即超出醫(yī)院自身能力的固定資產(chǎn)購(gòu)置，其資金來(lái)源主要是增加銀行貸款和拖欠應(yīng)付的賬款，結(jié)果導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率的增加甚至是資金的周轉(zhuǎn)困難。因此固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理方向是：控制專用基金當(dāng)年出現(xiàn)赤字，逐漸彌補(bǔ)以前年度赤字，也就是預(yù)算控制。 
預(yù)算控制包括兩方面： 
1、總量控制，固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)和維修費(fèi)不能超過(guò)修購(gòu)基金的計(jì)提數(shù)； 
2、能進(jìn)入預(yù)算的購(gòu)置，除了福利項(xiàng)目和科研項(xiàng)目，必須有可行性分析，包括具體的已有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收支預(yù)測(cè)；購(gòu)買后對(duì)單臺(tái)設(shè)備進(jìn)行追蹤分析，與當(dāng)初的收支預(yù)測(cè)相比較，作為效益分析的依據(jù)；超預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格審批，并事先確定資金來(lái)源。 
在固定資產(chǎn)的日常管理中，除象藥品管理一樣注意內(nèi)控制度的執(zhí)行、庫(kù)存量的控制、對(duì)盤點(diǎn)的重視，還應(yīng)明確歸口分級(jí)管理制度。因?yàn)獒t(yī)院固定資產(chǎn)特別是專用設(shè)備，有體積小、價(jià)值大等特點(diǎn)，不易保管，所以要責(zé)任落實(shí)到人并執(zhí)行嚴(yán)格的交接和報(bào)廢手續(xù)，才能保證資產(chǎn)的安全。 
四、在加工材料。 
在加工材料一般用于制劑生產(chǎn)，下設(shè)“制劑材料”和“制劑生產(chǎn)”兩個(gè)子目，其中“制劑材料”主要核算領(lǐng)用和耗用的材料，“制劑生產(chǎn)”主要按“醫(yī)療支出”科目設(shè)置明細(xì)科目核算日常支出，具體核算如下： 
1、領(lǐng)用 借：在加工材料——制劑材料 
借：差價(jià) 
貸：藥品 
貸：庫(kù)存物資 
2、耗用 借：在加工材料——制劑生產(chǎn)———原材料 
貸：在加工材料——制劑材料 
3、日常支出 借：在加工材料——制劑生產(chǎn)———人員支出 
借：在加工材料——制劑生產(chǎn)———公用支出 
借：在加工材料——制劑生產(chǎn)———對(duì)個(gè)人和家庭 
貸：銀行存款等 
4、入庫(kù) 借：藥品——藥庫(kù)藥品 
貸：差價(jià) 
貸：在加工材料——制劑生產(chǎn)（各科目） 
注：若沒有待攤費(fèi)用和半成品，“在加工材料——制劑生產(chǎn)”下各科目月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為成本，即月末“在加工材料”反映尚存材料數(shù)（也就是材料盤點(diǎn)賬存數(shù)）。 
在加工材料的管理同庫(kù)存物資，同時(shí)生產(chǎn)要配合成品的使用并降低成本。值得提示的是，入庫(kù)時(shí)的差價(jià)是真實(shí)的差價(jià)（即零售價(jià)減所耗支出），而不是根據(jù)零售價(jià)與規(guī)定差價(jià)率倒算的差價(jià)；否則盤點(diǎn)結(jié)果會(huì)差很遠(yuǎn)。 
總的看來(lái)，目前普遍存在的現(xiàn)象是：醫(yī)院資產(chǎn)會(huì)計(jì)只是單純的記賬會(huì)計(jì)，普遍沒有發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。只處理日常的出入庫(kù)單是難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的；要通過(guò)觀察、比較、分析、思考，及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)、用、存中存在的問(wèn)題，尋求解決辦法和及時(shí)報(bào)告，減少浪費(fèi)，防患于未然。 
雖然醫(yī)院的福利性和效益性導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)制度界于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和股份制會(huì)計(jì)制度之間，但其權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定使其更傾向于后者。因此醫(yī)院資產(chǎn)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員乃至所有醫(yī)院職工，都要有企業(yè)深入人心的成本觀念，才能真正參與創(chuàng)造節(jié)約型與和諧型社會(huì)，創(chuàng)造更多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益！