一、目前我國(guó)醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算方法主要分為兩大類：
（一）成本收費(fèi)比率法
該方法的步驟是：歸集整個(gè)成本中心部門的總成本；用總成本除以總收入得到某一特定比率；當(dāng)要獲得某一項(xiàng)服務(wù)的成本時(shí)，只要將該服務(wù)的收費(fèi)乘以此比率即可。此方法是估計(jì)服務(wù)成本最簡(jiǎn)單的方法。但ＲＣＣ是利用所收取的費(fèi)用來估計(jì)服務(wù)成本，并非依據(jù)實(shí)際情況，所以降低了成本計(jì)算的精確性和可靠度。
（二）成本計(jì)算方法
該方法是從服務(wù)層的角度來追溯成本，也就是說，人力、物力以及其它成本在服務(wù)前就已經(jīng)決定了。該類型最常見的是相對(duì)價(jià)值尺度法，它先根據(jù)服務(wù)的相對(duì)價(jià)值決定ＲＶＵ值，越復(fù)雜的處置ＲＶＵ值越高，然后由部門的總成本資料以及部門的ＲＶＵ值計(jì)算服務(wù)成本。該方法可以讓管理者較真實(shí)地了解部門內(nèi)各項(xiàng)服務(wù)和服務(wù)間資源耗用的情形。但ＲＶＵ法是在假設(shè)每一個(gè)ＲＶＵ都是以相同的比例使用同一組資源，但真實(shí)情況可能變異較大。
二、隨著醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展，傳統(tǒng)醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算開始暴露其缺陷
（一）無法提供及時(shí)、正確的成本信息，進(jìn)而導(dǎo)致決策失誤
１、只計(jì)算醫(yī)院或科室損益。若要計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本，如單位服務(wù)成本和病種成本，則必須開展專項(xiàng)研究。
２、缺乏合理的分?jǐn)偦A(chǔ)。在第一階段將間接成本分?jǐn)偟礁鞒杀局行牡倪^程中，大部分醫(yī)院會(huì)盡量將成本追溯到各成本中心；但第二階段將非收益中心的成本分?jǐn)偟礁魇找嬷行牡倪^程中，雖然有直接、階梯、相互三種不同的分?jǐn)偡绞?，然而因醫(yī)院的科室較多，要理清各部門間的因果關(guān)系很困難，目前多以收入、人數(shù)、人次等的構(gòu)成作為分?jǐn)偦A(chǔ)分?jǐn)偟礁魇找嬷行模瑳]有根據(jù)實(shí)際的資源耗費(fèi)作為分?jǐn)偦A(chǔ)。
３、無法提供管理決策信息。因此，并未討論導(dǎo)致成本發(fā)生的原因，所以不易顯示資源的使用、配置與效率，僅能提供營(yíng)運(yùn)收益的情況，無法提供非財(cái)務(wù)信息，以至于醫(yī)院無法采取主動(dòng)的方法來規(guī)劃、管理，以降低成本。同時(shí)，由于缺乏因果關(guān)系的分?jǐn)偦A(chǔ)，容易造成部門間成本的扭曲，無法合理顯示部門績(jī)效并影響醫(yī)務(wù)人員的工作積極性。
４、無法提供績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的基礎(chǔ)信息。在傳統(tǒng)的按服務(wù)項(xiàng)目補(bǔ)償?shù)闹Ц吨贫认?，醫(yī)生提供的服務(wù)越多，醫(yī)院的收益也就越多，醫(yī)生的獎(jiǎng)金也隨著服務(wù)量的增加而增加。但是在城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保障制度實(shí)施以后，為了維持保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)平衡，部分地區(qū)開始采取按病例支付制度，保險(xiǎn)部門按病例給醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)償，因此醫(yī)療機(jī)構(gòu)不再是做的越多，賺的越多。醫(yī)院必須適當(dāng)?shù)乩冕t(yī)療資源及精確地控制醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本才能獲得利潤(rùn)。但目前對(duì)醫(yī)務(wù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)制度卻未隨著支付制度的改變而進(jìn)行調(diào)整，因此可能造成醫(yī)務(wù)人員的收入不斷增加，但卻發(fā)生科室或醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的虧損。
（二）表現(xiàn)在對(duì)醫(yī)院成本的控制和管理上
１、無法在事前避免不必要成本的發(fā)生在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)制度下，一般是通過分析已經(jīng)發(fā)生的成本信息，在事后分析與標(biāo)準(zhǔn)成本的差距，從而達(dá)到成本控制的目的。而如何在事前就能防范，傳統(tǒng)成本核算方法卻不能辦到。
２、無法通過傳統(tǒng)成本管理對(duì)醫(yī)院的資源進(jìn)行優(yōu)化
在醫(yī)院建設(shè)中，提出建立“節(jié)約型醫(yī)院”的目標(biāo)。這個(gè)“節(jié)約型醫(yī)院”不是單單指一般成本意義上的節(jié)約，而是包含著資源優(yōu)化配置這一重要內(nèi)容。而傳統(tǒng)成本核算方法則不能告訴我們?nèi)绾蝸韮?yōu)化資源，真正地提高效率。
國(guó)外醫(yī)院在上世紀(jì)９０年代開始實(shí)施作業(yè)成本制度，實(shí)施后的結(jié)果均顯示，作業(yè)成本制度確實(shí)可給醫(yī)院管理者提供較傳統(tǒng)成本核算更真實(shí)可靠的決策信息。作業(yè)成本法建立在“成本消耗作業(yè)、作業(yè)進(jìn)而消耗組織成本”的兩個(gè)前提之上，強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因和結(jié)果關(guān)系，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)、客戶以及其他任何成本目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的成本分配。作業(yè)成本計(jì)算的基本原理就可以概括為：依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見，作業(yè)成本計(jì)算將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。
（三）因此，作業(yè)成本計(jì)算法的具體步驟如下：
１、確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分。按照作業(yè)中心披露成本信息，便于企業(yè)管理當(dāng)局控制企業(yè)，評(píng)估業(yè)績(jī)。
２、將歸集起來的投入成本或資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中。這一步驟的分配工作，反映了作業(yè)成本計(jì)算法的前提：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的消耗量，資源消耗量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接的關(guān)系?！百Y源動(dòng)因”是本步驟分配的基礎(chǔ)。
３、將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或產(chǎn)出或勞務(wù)或顧客上。
這一分配工作反映了作業(yè)成本計(jì)算法的基本前提：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。這種作業(yè)消耗量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因”。
（四）醫(yī)院在成本核算中采用作業(yè)成本法，
并采取相應(yīng)的作業(yè)成本管理模式能有效地解決下列問題：
１、使成本核算更加合理。
作業(yè)成本法能夠客觀地評(píng)價(jià)各類病種或者特定治療過程的成本水平以及成本特征，與收益數(shù)據(jù)相聯(lián)系就可以客觀評(píng)價(jià)其贏利水平。通過作業(yè)成本法來歸集的成本數(shù)據(jù)以作業(yè)分析和成本動(dòng)因?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，能夠更加客觀地體現(xiàn)成本目標(biāo)對(duì)資源的消耗。因此，醫(yī)院能夠更加合理地制定價(jià)格例如以某類病人為成本目標(biāo)，通過對(duì)治療此類病人的作業(yè)的分析得到單位病人消耗的資源數(shù)量，在制定價(jià)格時(shí)就可以避免價(jià)格制定得過高。過高的價(jià)格一方面可能損害病人的切身利益，同時(shí)在醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)日趨加劇的背景下，也可能導(dǎo)致丟失病源。
２、使醫(yī)院成本核算編制以及業(yè)績(jī)考核更加科學(xué)
預(yù)算編制和業(yè)績(jī)考核是兩類企業(yè)管理活動(dòng)。成本編制預(yù)算是醫(yī)院管理的突出環(huán)節(jié)，其中作業(yè)成本法的采用能夠使預(yù)算的編制建立在充分的作業(yè)分析基礎(chǔ)之上，使得預(yù)算更加具有針對(duì)性。另一方面，成本是考核醫(yī)院部門和個(gè)人的重要指標(biāo)，然而，發(fā)生成本的高低除了決定于努力程度之外，還決定于作業(yè)自身的特點(diǎn)，如某一個(gè)成本目標(biāo)消耗的作業(yè)比其他成本目標(biāo)要復(fù)雜，那么在相同的努力下，該成本目標(biāo)消耗的成本一定程度上高于其他成本目標(biāo)就是合理的，相應(yīng)考核標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該制定得相對(duì)較高。因此，合理運(yùn)用作業(yè)成本法就可以建立更加科學(xué)的考核體系。
３、使得醫(yī)院作業(yè)流程優(yōu)化，提高整體管理水平
目前很多醫(yī)院成本核算停留在“摸家底”、算獎(jiǎng)金收入的水平上，還沒上升到改進(jìn)管理水平的高度。如前所述，作業(yè)成本法是在分析作業(yè)的基礎(chǔ)上，通過成本動(dòng)因來歸集成本目標(biāo)的成本信息。因此，除了提供某項(xiàng)成本目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)信息以外，還能夠提供作業(yè)本身的相關(guān)信息，借此可以對(duì)作業(yè)流程本身進(jìn)行管理，減少甚至消除運(yùn)營(yíng)過程中冗余的作業(yè)以及消耗資源過高的作業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)整體作業(yè)流程的優(yōu)化。
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，醫(yī)院選擇自身戰(zhàn)略變得更加慎重，通過作業(yè)成本法的使用，醫(yī)院可以獲得客觀的成本信息和作業(yè)信息，從而可以篩選最符合自身特點(diǎn)的價(jià)制定更加有效的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。如醫(yī)院在決定是否開設(shè)分支機(jī)構(gòu)或者引入新的科室時(shí)，就可以通過作業(yè)成本法提供的信息對(duì)可能開設(shè)的分支機(jī)構(gòu)和科室可能消耗的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，從而在一定程度上保障了戰(zhàn)略決策的合理性。
［參考文獻(xiàn)］
１、曹建文主編：《現(xiàn)代醫(yī)院管理》，復(fù)旦大學(xué)出版社，２００４
２、李信春、王曉鐘主編：《醫(yī)院成本核算》，人民軍醫(yī)出版社，２００３
３、凌莉、韓璐，《作業(yè)成本法的基本原理及其在醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算中的應(yīng)用前景》，衛(wèi)生軟科學(xué)，２００３（４）
４、高一紅：《綜合醫(yī)院成本核算模式的探析》，《醫(yī)院財(cái)務(wù)》，２００３（１１）
